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（一）、什么是一般納稅人

我們常聽到“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”之說(shuō)，其實(shí)它們并不是指公司規(guī)模的大小，而是指增值稅征收上采用的不同管理方式。

“一般納稅人”公司是指按照產(chǎn)品或勞務(wù)的增值部分乘以稅率（6%、11%、13%或17%）來(lái)計(jì)算繳納增值稅的公司。如：商品購(gòu)入價(jià)為90元，銷售價(jià)為100元，則增值10元，商品稅率為17%，則應(yīng)納增值稅為10×17%=1.7元。

通常，一般納稅人公司的稅率，服務(wù)業(yè)為6%、運(yùn)輸業(yè)為11%、農(nóng)產(chǎn)品銷售為13%、其他貨物銷售為17%。

“小規(guī)模納稅人”公司是指按照銷售或勞務(wù)價(jià)格的金額直接乘以征收率（3%）來(lái)計(jì)算繳納增值稅的公司。如同上例：商品購(gòu)入價(jià)為90元，銷售價(jià)為100元，征收率為3%，則應(yīng)納增值稅為100×3%=3元。

通常，所有行業(yè)的小規(guī)模納稅人稅率均為3%。

我們會(huì)看到，銷售同樣的商品，同樣的進(jìn)價(jià)，同樣的售價(jià)，小規(guī)模納稅人的公司比一般納稅人的公司繳稅要多，但這并不一定是一般納稅人的公司就比較好。在增值情況不同時(shí)，兩種模式的公司各有利弊。

（二）、 一般納稅人的分類、要求及特點(diǎn)

一般納稅人又分為“工業(yè)型一般納稅人”和“商貿(mào)型一般納稅人”，兩者的情況區(qū)別如下：

1、工業(yè)型一般納稅人

工業(yè)型一般納稅人主要以生產(chǎn)加工為主營(yíng)業(yè)務(wù)，要求有正規(guī)廠房、生產(chǎn)設(shè)備、工人、倉(cāng)庫(kù)、辦公室、財(cái)務(wù)室等基本配備。

工業(yè)型一般納稅人增值稅的計(jì)算方式為，根據(jù)原材料進(jìn)貨成本與貨物出廠價(jià)之間的差價(jià)，按17%征稅。舉列：生產(chǎn)某批貨物，原材料進(jìn)貨成本為6萬(wàn)元，加工后出廠價(jià)為10萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)繳增值稅為（10萬(wàn)-6萬(wàn)）×17%=0.68萬(wàn)元，即要繳6800元的稅。

注意，這里是按出廠銷售價(jià)與材料之間的差價(jià)作為計(jì)稅基數(shù)，這個(gè)差價(jià)并不是毛利，因?yàn)樯a(chǎn)這批貨物還需要人工、房租等其他成本。這一點(diǎn)與貿(mào)易類業(yè)務(wù)是不同的。

因此，純加工類企業(yè)可能負(fù)擔(dān)會(huì)更大，因?yàn)榧庸I(yè)務(wù)是基本沒有原材料進(jìn)貨成本的，意味著加工費(fèi)要全額按17%征稅。

但從避稅角度來(lái)講，工業(yè)型企業(yè)也有一定優(yōu)勢(shì)，因?yàn)檫M(jìn)貨材料與貨物出廠銷售產(chǎn)品在名稱和數(shù)量上不要求有對(duì)應(yīng)關(guān)系。這就給避稅帶來(lái)操作空間。

2、商貿(mào)型一般納稅人

商貿(mào)型一般納稅人主要以商品貿(mào)易為主營(yíng)業(yè)務(wù)，申請(qǐng)時(shí)要求有正規(guī)辦公場(chǎng)所，場(chǎng)所內(nèi)設(shè)財(cái)務(wù)室、辦公區(qū)、會(huì)客區(qū)、樣品展示區(qū)等即可。

商貿(mào)型企業(yè)的增值稅計(jì)算方式為，根據(jù)商品銷售金額與采購(gòu)金額之間的差價(jià)，按17%征稅。舉例：某批商品進(jìn)貨成本8萬(wàn)元，銷售價(jià)格10萬(wàn)元，則應(yīng)納增值稅（10萬(wàn)-8萬(wàn)）×17%=0.34萬(wàn)元，也就是說(shuō)要繳3400元的稅。

這里的進(jìn)銷差價(jià)2萬(wàn)就剛好是毛利，因此商貿(mào)型企業(yè)是按毛利的17%交稅的，這點(diǎn)與工業(yè)型企業(yè)是不同的，比較而言，商貿(mào)型企業(yè)的增值稅負(fù)總體要比工業(yè)型企業(yè)低得多。不過(guò)，商貿(mào)型企業(yè)要求銷售時(shí)品名與數(shù)量要跟進(jìn)貨時(shí)的品名數(shù)量一一對(duì)應(yīng)，在避稅空間上相對(duì)要比工業(yè)型企業(yè)小了很多。

商貿(mào)型企業(yè)在一般納稅人資格的認(rèn)定上也有一些特殊，分為輔導(dǎo)期一般納稅人和正式一般納稅人兩種，輔導(dǎo)期一般納稅人的期限為三個(gè)月，三個(gè)月后可以轉(zhuǎn)正，也可以繼續(xù)保留輔導(dǎo)期狀態(tài)，主要看企業(yè)在輔導(dǎo)期限內(nèi)的納稅表現(xiàn)。

既然輔導(dǎo)期一般納稅人不是正式一般納稅人，那就肯定有它的不足之處，實(shí)際上這正是對(duì)新創(chuàng)公司非常不利的一點(diǎn)，很不合理，但政策如此，企業(yè)也很無(wú)奈。輔導(dǎo)期一般納稅人的特點(diǎn)如下：

輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅的計(jì)算方式與正式一般納稅人相同，不過(guò)每個(gè)月的進(jìn)貨成本當(dāng)月不允許使用，要往后順延兩個(gè)月，而銷售額在當(dāng)月必須確認(rèn)為收入，這就造成企業(yè)超額納稅。舉例：1月份進(jìn)貨8萬(wàn)元、銷售10萬(wàn)元，2月份進(jìn)貨9萬(wàn)、銷售12萬(wàn)元，本來(lái)1月份要繳（10萬(wàn)-8萬(wàn)）×17%=3400元稅、2月份要交（12萬(wàn)-9萬(wàn)）×17%=5100元，但是因?yàn)檫M(jìn)貨成本要兩個(gè)月后才允許使用，則造成1、2月份沒有成本可以抵扣要按銷售額全額交稅，即交1.7萬(wàn)和2.04萬(wàn)。到第3個(gè)月了，企業(yè)才有第一個(gè)月移過(guò)來(lái)的成本8萬(wàn)元，第3個(gè)月本身的成本仍然要往后移兩個(gè)月……這就是輔導(dǎo)期一般納稅人讓人痛苦的地方。

慶幸的是，并不是所有的商貿(mào)型公司都要經(jīng)過(guò)輔導(dǎo)期，文件規(guī)定：注冊(cè)資本在80萬(wàn)（含）以下的企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)至少三個(gè)月的輔導(dǎo)期，注冊(cè)資本超過(guò)80萬(wàn)元的企業(yè)可以不經(jīng)過(guò)輔導(dǎo)期直接認(rèn)定為正式一般納稅人。在實(shí)踐操作中，只要注冊(cè)資本在81萬(wàn)元以上，基本直接認(rèn)定為正式一般納稅人，對(duì)于資金充足的企業(yè)，這是有利的。