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　　《2020年度企業所得稅匯算清繳新政辦理操作指引》

　　湖北省稅務局

　　2021 年2 月

　　目 錄

　　一、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅前全額扣除1

　　二、疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性稅前扣除4

　　三、受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限延長至8年7

　　四、電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限延長至8年9

　　五、杭州亞運會有關捐贈稅前全額扣除10

　　六、促進集成電路和軟件產業高質量發展政策11

　　七、西部地區鼓勵類產業企業減按15%稅率優惠延續十年16

　　八、廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除延續五年18

　　九、金融、保險等機構取得的涉農利息、保費減計收入優惠延續四年21

　　十、小額貸款公司貸款損失準備金稅前扣除政策延續四年23

　　正 文

　　一、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅前全額扣除

　　(一)政策依據

　　1.《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)2.《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)

　　(二)政策要點

　　企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

　　(三)案例解析

　　案例：A企業為生產防疫口罩企業(一般納稅人)，2020年度利潤總額90萬元。主營的防疫口罩不含稅價10元/件，成本價8元/件。將自產的10000包防疫口罩直接捐贈給承擔疫情防治任務的醫院，已取得醫院開具的捐贈接收函，該批口罩耗用原材料購進時已取得增值稅專用發票并申報抵扣，稅額1萬元。會計處理如下：1.自產貨物用于免稅銷售的，其耗用的材料進項稅額不得抵扣借：庫存商品 10000 貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 100002.自產貨物用于對外銷售的，應視同銷售借：營業外支出 103000 貸：庫存商品 90000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 130003.單位將自產貨物，直接向承擔疫情防治任務的醫院無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。借：應交稅費—應交增值稅(減免稅額) 13000 貸：營業外收入或營業外支出 13000

　　(四)填報方法

　　本指引不考慮其他稅費，申報表中填入的金額單位均為萬元。1.企業所得稅視同銷售處理：調增視同銷售收入100000元，調增視同銷售成本90000元(含轉出進項稅額10000元)，合計調增應納稅所得額10000元。A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表行次項目稅收金額 納稅調整金額

　　12

　　1一、視同銷售(營業)收入(2+3+4+5+6+7+8+9+10)1010

　　7(六)用于對外捐贈視同銷售收入1010

　　11二、視同銷售(營業)成本(12+13+14+15+16+17+18+19+20)9-9

　　17(六)用于對外捐贈視同銷售成本9-9

　　2.填報《納稅調整明細表》30行“(十七)其他”行次：企業將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。

　　A105000納稅調整項目明細表

　　行次項目賬載金額稅收金額調增金額調減金額

　　1234

　　1一、收入類調整項目(2+3+…8+10+11)**10

　　2(一)視同銷售收入(填寫A105010)*1010*

　　12二、扣除類調整項目(13+14+…24+26+27+28+29+30)**010

　　13(一)視同銷售成本(填寫A105010)*9*9

　　17(四)捐贈支出(填寫A105070)101000

　　30(十七)其他0101

　　3.申報捐贈支出稅前扣除：該企業直接向承擔疫情防控任務醫院的實務捐贈，準予全額稅前據實扣除。其中，第1列“賬載金額”：填報納稅人計入本年損益的捐贈支出金額，包括該支出已通過《納稅調整項目明細表》(A105000)第30行“(十七)其他”進行納稅調整的金額。即第1列“賬載金額”填報實務捐贈視同銷售后的稅收金額(10.3-1.3+1)。

　　A105070捐贈支出及納稅調整明細表

　　行次項 目賬載金額以前年度結轉可扣除的捐贈額按稅收規定計算的扣除限額稅收金額納稅調增金額納稅調減金額可結轉以后年度扣除的捐贈額

　　1234567

　　7三、全額扣除的公益性捐贈10**10***

　　81.支持新冠肺炎疫情防控捐贈(直接向承擔疫情防控任務的醫院捐贈)10**10***

　　11合計(1+2+7)100010000

　　(五)注意事項

　　1.“公益性社會組織”，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。2.企業享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式，并將捐贈全額扣除情況填入企業所得稅納稅申報表相應行次。3.企業取得承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據自行留存備查。4.本政策自2020年1月1日起施行，截止日期請關注財政部、稅務總局有關公告。

　　二、疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性稅前扣除

　　(一)政策依據

　　1.《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號 )2. 《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)

　　(二)政策要點

　　對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。

　　(三)案例解析

　　B企業為疫情防控重點保障物資生產企業，2020年6月購進一臺單價為600萬元的設備(稅法最低折舊年限10年)，不考慮凈殘值。會計處理：2020年7月開始按照直線折舊法分8年進行折舊。會計計提折舊額=600/8/12×6=37.5萬元，假設企業選擇一次性稅前扣除政策，則稅法允許稅前扣除金額為600萬元，應調減應納稅所得額=600-37.5=562.5萬元，節稅562.5×25%=140.625萬元。

　　(四)填報方法

　　在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)第12行“(五)疫情防控重點保障物資生產企業單價500萬元以上設備一次性扣除”填入相關內容。注意：第12行第5列“稅收折舊、攤銷額”僅填報“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”月份的金額;第11、12行第6列填列“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的月折舊額”，即依照固定資產稅收規定最低折舊年限，按直線法計算的1個月折舊額。