一、發(fā)票的種類(lèi)
目前有效的發(fā)票種類(lèi),按開(kāi)具方式,分為增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票和非增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票。
增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票,包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。其中增值稅專用發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票;增值稅普通發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票(折疊票)、增值稅普通發(fā)票(卷票)、增值稅電子普通發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。
非增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票主要有通用(機(jī)打、手工、定額)發(fā)票、門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、出租車(chē)發(fā)票、火車(chē)票、航空運(yùn)輸電子客票行程單、停車(chē)費(fèi)等。非新系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票,未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù),可在各省市稅務(wù)局網(wǎng)站查驗(yàn)或咨詢當(dāng)?shù)?2366納稅服務(wù)熱線,確認(rèn)該發(fā)票種類(lèi)是否有效。其中通用手工發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票,部分地區(qū)已取消,企業(yè)如收到此類(lèi)發(fā)票,應(yīng)注意核實(shí)。對(duì)于連號(hào)定額發(fā)票和通用手工發(fā)票應(yīng)重點(diǎn)審查,綜合判斷,避免存在套打、虛開(kāi)、假發(fā)票的情況。
二、發(fā)票監(jiān)制章
自2019年1月1日起,全國(guó)統(tǒng)一啟用新的發(fā)票監(jiān)制章,上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”,中間刻制“國(guó)家稅務(wù)總局”,下環(huán)刻制“××省(區(qū)、市)稅務(wù)局”。2018年12月31日后舊版監(jiān)制章的發(fā)票不能繼續(xù)使用,監(jiān)制章顯示有“國(guó)家稅務(wù)局”或“地方稅務(wù)局”字樣的都不符合規(guī)定。
三、購(gòu)買(mǎi)方信息
自2017年7月1日起,購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的,增值稅普通發(fā)票應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;購(gòu)買(mǎi)方為個(gè)人、政府機(jī)構(gòu)、非企業(yè)事業(yè)單位、國(guó)外企業(yè),以及增值稅普通發(fā)票(卷票)及手工發(fā)票沒(méi)有“納稅人識(shí)別號(hào)”欄次的,不適用此規(guī)定。
增值稅專用發(fā)票須完整填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方全部信息,包括購(gòu)買(mǎi)方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)信息。
四、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)信息
自2018年1月1日起,增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目名稱”欄次要有商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱。
2018年1月,國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就推行商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱問(wèn)答中答復(fù):“由于納稅人眾多,系統(tǒng)升級(jí)需要一個(gè)過(guò)程,部分納稅人因未進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)導(dǎo)致開(kāi)具的增值稅發(fā)票票面上未打印商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱。未打印商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱的增值稅發(fā)票可以正常使用,無(wú)需重新開(kāi)具。”這是過(guò)渡期的一個(gè)政策,現(xiàn)系統(tǒng)已升級(jí)完畢,因此增值稅發(fā)票票面應(yīng)打印商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱。
五、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))文件規(guī)定:第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具,并加蓋發(fā)票專用章。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的決定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào))第二十八條規(guī)定,單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí),必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi),填寫(xiě)項(xiàng)目齊全,內(nèi)容真實(shí),字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
貨物類(lèi)應(yīng)該如實(shí)填寫(xiě)齊全。如果是一些服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù),確實(shí)無(wú)法填寫(xiě)型號(hào)規(guī)格、單位的,2020年3月31日福建12366對(duì)此答疑,“如您提供的屬于應(yīng)稅服務(wù),可以不填寫(xiě)規(guī)格、型號(hào)欄次,如該服務(wù)確實(shí)屬于無(wú)法計(jì)量(按次或按項(xiàng)),票面可不填寫(xiě)數(shù)量及單價(jià)欄次。”
需要特別關(guān)注成品油的相關(guān)規(guī)定,自2018年3月1日起,所有成品油發(fā)票均須通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開(kāi)具模塊開(kāi)具。通用機(jī)打或冠名的發(fā)票,在2018年2月28日以后開(kāi)具的不可用。
成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”,藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”,普通發(fā)票(卷票)無(wú)“單位”欄,默認(rèn)數(shù)量單位“升”。成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”,普通發(fā)票(卷票)無(wú)此要求。
六、發(fā)票稅率
審核發(fā)票稅率選擇是否正確,要關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、稅收分類(lèi)編碼和適用稅率是否相符。
七、發(fā)票備注
審核發(fā)票是否應(yīng)該填寫(xiě)備注欄但未填寫(xiě),填寫(xiě)是否規(guī)范。納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注明相關(guān)信息的常見(jiàn)業(yè)務(wù)如下:
(1)貨物運(yùn)輸服務(wù):起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)、運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容(如內(nèi)容較多可另附清單);
(2)建筑服務(wù):建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱;
(3)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn):不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址;
(4)出租不動(dòng)產(chǎn):不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址;
(5)銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的:注明“核定計(jì)稅價(jià)格,實(shí)際成交含稅金額×××元”;
(6)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車(chē)船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票:代收車(chē)船稅稅款信息,包括保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車(chē)船稅、滯納金、合計(jì)等;
(7)中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))提供貨物運(yùn)輸服務(wù):鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息;
(8)銷(xiāo)售預(yù)付卡:注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”;
(9)個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票:注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)”,證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照?qǐng)?zhí)行;
(10)適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的:自動(dòng)打印“差額征稅”;
(11)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人),代開(kāi)增值稅普通發(fā)票:自動(dòng)打印“YD”;
(12)互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)貨物運(yùn)輸專用發(fā)票:符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅人名稱和統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(或稅務(wù)登記證號(hào)碼或組織機(jī)構(gòu)代碼);
(13)生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物,向綜服企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票:注明“代辦退稅專用”;
(14)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi):注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。
八、發(fā)票清單
審核發(fā)票記載是否與票據(jù)附件相一致。開(kāi)具匯總辦公用品、食品等發(fā)票,必須附上由稅控系統(tǒng)開(kāi)具的《銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》并加蓋發(fā)票專用章。自行使用A4紙打印清單無(wú)效。
九、發(fā)票印章
審核發(fā)票及附件是否加蓋了發(fā)票專用章或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。
增值稅電子發(fā)票不需要另外加蓋發(fā)票專用章,
機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章,抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章。
發(fā)票專用章加蓋不清晰或不完整,可將發(fā)票作廢或紅沖,在旁邊補(bǔ)蓋(不可與原印章重疊)是否有效問(wèn)題,各地稅務(wù)局規(guī)定不一致。
十、發(fā)票打印
審核發(fā)票票面是否有壓線、錯(cuò)格現(xiàn)象。增值稅專用發(fā)票不得壓線、錯(cuò)格。
機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票打印內(nèi)容出現(xiàn)壓線或者出格的,若內(nèi)容清晰完整,無(wú)需退還重新開(kāi)具。
上述十個(gè)方面是對(duì)發(fā)票形式是否合規(guī)進(jìn)行的審核,比形式合規(guī)更重要的是要審核發(fā)票是否有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具,不得根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員一定要清楚,讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票屬于虛開(kāi)發(fā)票行為,這是發(fā)票的最大風(fēng)險(xiǎn)。
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